不知道什么時(shí)候起，我們一些會(huì)計(jì)朋友做賬的思維就停留在發(fā)票上面了，沒有發(fā)票就不做賬，沒有發(fā)票就不會(huì)寫分錄，不會(huì)做賬了。
公司開會(huì)臨時(shí)在路邊攤買了點(diǎn)水果，沒有發(fā)票；公司搬運(yùn)資料找了兩三個(gè)力工，支付了幾百塊勞務(wù)費(fèi)也沒有發(fā)票；類似情況也有很多，比如文章開頭的讀者說的，款付了，對方不給發(fā)票。其實(shí)也都是真實(shí)的業(yè)務(wù)，真實(shí)的與公司經(jīng)營相關(guān)的支出。
面對這些沒有發(fā)票，可能只有一張簽了字的報(bào)銷單據(jù)，一張收據(jù)、一張購買清單或者是一張勞務(wù)提供者簽字的費(fèi)用領(lǐng)取單的業(yè)務(wù)。
其實(shí)這個(gè)和有發(fā)票的么有任何區(qū)別，有發(fā)票你計(jì)入啥科目，沒有發(fā)票你同樣處理。
買水果用于開會(huì)擺放有發(fā)票計(jì)入辦公費(fèi)，那沒有發(fā)票的也是計(jì)入辦公費(fèi)。
為什么很多會(huì)計(jì)會(huì)形成么有發(fā)票就不做賬，甚至不會(huì)做賬的思維，這個(gè)其實(shí)就是被稅法的思維干擾，增值稅憑票（抵扣憑證）抵扣，所得稅憑票（扣除憑證）扣除，每次我們談?wù)摰蕉?，都?huì)涉及到票，所以很多人思維中就把票的位置看到無比重要。會(huì)計(jì)做賬永遠(yuǎn)都是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)的，做賬的問題千萬不要和稅收規(guī)定扯在一起。所得稅上規(guī)定應(yīng)稅行為沒有發(fā)票(扣除憑證）不得稅前扣除，那就推論出沒有發(fā)票也不能進(jìn)行記賬，這個(gè)顯然是不對的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從來沒有說過，沒有發(fā)票就不能入賬，不能報(bào)銷。《基本準(zhǔn)則》第十六條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。第三十三條 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就必須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要如實(shí)的記錄交易事項(xiàng)，這是會(huì)計(jì)核算最基本的要求，及時(shí)準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)處理對費(fèi)用的確認(rèn)，并沒有設(shè)定發(fā)票上的條件，就是說，缺發(fā)票不構(gòu)成費(fèi)用確認(rèn)的限制，因公司臨時(shí)開會(huì)路邊攤買的水果沒有發(fā)票，這是客觀條件導(dǎo)致，其并不能否認(rèn)業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生，這些業(yè)務(wù)完全符合費(fèi)用定義的，費(fèi)用實(shí)實(shí)在在的發(fā)生了，這就是業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。換句話說，我們能夠從付款憑證、清單明細(xì)甚至物資盤點(diǎn)明細(xì)表，領(lǐng)用簽字等其他資料和票據(jù)證明支出確實(shí)合理真實(shí)的發(fā)生，只是實(shí)在沒辦法取得發(fā)票，這種情況下會(huì)計(jì)也應(yīng)該以其他資料作為原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，如實(shí)記賬。當(dāng)然，這里的意思并不是說以后大家記賬要不要發(fā)票都無所謂了，且不說抵扣和稅前扣除在發(fā)票上的特別要求，就是在證明業(yè)務(wù)真實(shí)上，發(fā)票其實(shí)本身也是不可或缺的組成部分。很多企業(yè)在財(cái)務(wù)制度上也是把發(fā)票的取得作為必要的條件的。所以，從會(huì)計(jì)核算角度，發(fā)票是構(gòu)成業(yè)務(wù)真實(shí)的重要組成部分，應(yīng)該取得發(fā)票的必須取得發(fā)票，但是特殊情況實(shí)在無法取得發(fā)票，那么也不構(gòu)成記賬的阻礙，憑借其他原始憑證資料也是應(yīng)該及時(shí)記錄業(yè)務(wù)的。沒有發(fā)票，賬你可以記錄，但是稅你就有問題了。
增值稅方面，無非就是抵扣的問題，增值稅抵扣這沒有辦法，增值稅完全就是憑票抵扣的，你沒有合法合規(guī)的扣除憑證，哪怕所有人都認(rèn)可你這真實(shí)的業(yè)務(wù)，你也是沒有辦法抵扣的，你只能就全部支付的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用。目前有效的抵扣憑證種類如下，發(fā)票是最主要的一種：
所以，沒有抵扣憑證，比如你買的水果沒有取得專票，那就不能抵扣增值稅。
這個(gè)其實(shí)就是公司的一項(xiàng)損失，本來增值稅是鏈條稅，以增值來繳納的，公司銷售產(chǎn)品從下游收取的稅金抵扣掉購進(jìn)時(shí)候墊付的稅款，差額的部分納稅，但是如果你沒有取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，那你墊付的稅款就無法抵扣，這部分墊付的資金就轉(zhuǎn)化為了你的成本，減少了你的利潤。
比如二哥稅稅念公司銷售226的貨物，收入200，銷項(xiàng)稅26，采購成本113，貨款100，進(jìn)項(xiàng)稅13，本來公司利潤100，繳納增值稅26-13=13，但是公司沒有取得發(fā)票，那對不起，進(jìn)項(xiàng)稅13抵扣不了，所以繳納增值稅26，利潤變成100-13=87。
企業(yè)所得稅的扣除其實(shí)也是講求的真實(shí)合理，但是企業(yè)所得稅發(fā)票對扣除憑證也是有明確規(guī)定的，也就是真實(shí)合理也要結(jié)合稅前扣除憑證來綜合考慮，你真實(shí)合理，但是你該取得發(fā)票沒有發(fā)票，那也扣除不了，想法，你有發(fā)票，但是你就一張發(fā)票，業(yè)務(wù)無法判斷是真實(shí)的(可能是買的發(fā)票），那也不能扣除。國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告里面明確了兩點(diǎn)。二哥就不搬條文了，具體意思就是分兩種情況。a、如果你支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么除了特殊情況，你都應(yīng)該以發(fā)票為扣除憑證。b、如果你的支出不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，那么正常情況是不以發(fā)票為扣除憑證的。但是如果屬于國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開發(fā)票的，也可以以發(fā)票為稅前扣除憑證。前面二哥說的什么買水果、取得別人的勞務(wù)服務(wù)，很顯然肯定都是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么按照28號公告，那據(jù)必須以發(fā)票為扣除憑證，如果說會(huì)計(jì)核算和所得稅稅前扣除大前提都是業(yè)務(wù)真實(shí)，那么所得稅扣除在業(yè)務(wù)真實(shí)的判斷上條件應(yīng)該更嚴(yán)苛，發(fā)票作為真實(shí)性組成部分，應(yīng)該取得而未取得的理論上就是不能稅前扣除。特殊情況當(dāng)然不是當(dāng)普通情況來用，之所以特殊，那就是放出口子來解決一些確實(shí)難以解決的實(shí)際問題的，那就是小額零星業(yè)務(wù)的發(fā)票處理問題。我舉個(gè)例子，在路邊個(gè)人商販買水果支出了200塊錢，對于個(gè)人來說，這個(gè)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不，當(dāng)然屬于。但是這確實(shí)是企業(yè)的支出啊，真實(shí)的合理的啊，就是沒有發(fā)票，好了，這種情況，開了個(gè)口子，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。所以這個(gè)特殊情況真是解決特殊情況的，你不要亂擴(kuò)大范圍使用，也別化整為零，去冒這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。起征點(diǎn)，個(gè)人就是按次300-500。如果你的無票支出符合這個(gè)特殊的情況，那你可以稅前扣除。
記賬計(jì)入了損益，所得稅也允許扣除，那沒有稅會(huì)差異，不用做調(diào)整。
但是，如果你的無票支出滿足不了，包括金額太大，還有很多人說的什么收款憑證，人家怎么會(huì)給我說身份證號，那這些都是你無法滿足這個(gè)條件，那很簡單，不得稅前扣除。稅法條件擺在哪里，別質(zhì)疑合理性，達(dá)不到條件就不要扣除就行了，要扣除就去有發(fā)票的地方買。這種情況賬務(wù)計(jì)入了損益，所得稅不允許稅前扣除，稅會(huì)有差異，那需要做按時(shí)調(diào)增。二哥稅稅念公司2021年無票支出20000，為支付個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)，沒有發(fā)票，而且不符合特殊情況。
借：管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi) 20000
企業(yè)所得稅匯算做納稅調(diào)增處理。
有些朋友會(huì)說，你這個(gè)太理論了，我就沒調(diào)整，稅務(wù)也沒檢查我，記住，躲貓貓方式的稅收思維不可取，即使你有100次僥幸，但第101次陷落，那你也會(huì)承擔(dān)所有的稅款和滯納金罰款成本。
哪怕我們沒有本身給企業(yè)通過籌劃合理避稅，但是這些細(xì)微處的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)我們要懂得規(guī)避。
前面我們說的的無票可能是真的無法取得發(fā)票，但是有些業(yè)務(wù)是暫時(shí)未取得發(fā)票，那么這種情況，稅收上是可以補(bǔ)救的。
增值稅方面，如果后期你補(bǔ)開了專票回來，那你繼續(xù)抵扣即可。
所得稅方面，也可以補(bǔ)救，按照28號公告的相關(guān)規(guī)定。
如果匯算清繳之前你能拿到發(fā)票（不管是開具時(shí)間），那你就不用納稅調(diào)整，如果拿不到發(fā)票，滿足條件，提供了證明，也不用納稅調(diào)增，如果都不滿足，那請做納稅調(diào)整。
如果你沒做納稅調(diào)增，匯算清繳后稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)了，還能給你補(bǔ)救方法。
當(dāng)然，如果你本身不滿足條件，做了納稅調(diào)增，沒有扣除，那以后如果取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過5年。所以，不要再問付了款對方不給發(fā)票怎么辦了？定期清理往來，業(yè)務(wù)發(fā)生了，按權(quán)責(zé)發(fā)生制該入賬就入賬，發(fā)票當(dāng)然要盡量要（撕破臉打12366舉報(bào)都行），但是真要不到實(shí)際上就是你的稅務(wù)損失（不得抵扣，無法稅前扣除），但是怎么做賬？這個(gè)就是你要不到發(fā)票該怎么做賬還是怎么做賬。
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